Шкурова Ю.О. Учет реализации товаров в оптовой торговле // Международный журнал социальных и гуманитарных наук. – 2016. – Т. 8. №1. – С. 296-298.
учет реализации товаров в оптовой торговле
Ю.О. Шкурова , студент
Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева
(Россия, г . Саранск)
Аннотация. В данной статье раскрывается понятие оптовой торговли, ее формы и первичные документы, составляемые при реализации. Также приведены характеристики бухгалтерских счетов, используемых при реализации в оптовой торговле, критерии пр и знания выручки и типовые проводки.
Ключевые слова: оптовая торговля, учет, реализация, выручка, затраты, бухгалте р ские счета , договор, склад, транзит .
Российское законодательство определ я ет оптовую торговлю как вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в пре д принимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, с е мейным, домашним и иным п одобным и с пользованием [ 6 ]. Иначе говоря , под опт о вой торговлей м о жет понимат ься любая торговля, отличная от розницы, гд е товар, как правило , приобрет а ется для конечного потребления. Как вид бизнеса оптовая то р говля основана на переходе права собс т венности на товар от продавца к покупат е лю, что с точки зрения налогообл о жения рассматривается как реализация товара . Статьей 223 ГК РФ определено, что по общему правилу переход права собстве н ности возникает с момента его передачи. Взаимоотношения между продавцом и п о купателем в оптовой торговле регулир у ются на основании договора купли-продажи, либо на основании договора п о ставки .
Как следует из ст. 454 ГК РФ, по дог о вору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупат е ля, а покупатель в свою очередь обязуется принять этот товар и уплатить за него о п ределенную денежную сумму (цену).
Договор поставки представляет собой разновидность договора купли-продажи, поэтому используются специальные но р мы, отражающие специфику договора п о ставки, а при отсутствии специальных правил применяются общие положения о договоре купли-продажи .
При оптовой торговле выделяются две основные формы оптовой продажи тов а ров:
– складской оборот (реализация товар ов со склада оптовой компании );
– транзитный оборот (реализация тов а ров транзитом).
При складской форме партия товаров поступает от производителя на склад о п товой организации , а затем уже распред е ляется по точкам розничной торговли.
При транзитной форме продукция до с тавляет ся непосредственно напрямую круп ными оптовыми партиями от прои з водителя до конечного потребителя, минуя склад опт о вика-посредника .
Предприятие, выступающее в роли п о ставщика, устанавливает с покупателем условия поставки товара при помощи д о говора. Первичными документами для о т ражения операций по отгрузке и реализ а ции в оптовых организациях являются счет а -фактур ы, пл а тежные требования, товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные док у менты.
В бухгалтерском учете о бобщенная и н формация о наличии товара и его движ е нии собирается на счет е 41. Его примен е ние характерно для предприятий торговой, снабже н ческой, сбытовой направленности и организаций общепита. Промышленные предприятия применяют его достаточно редко и только в тех случаях, когда нео б ходимо принять на учет продукцию, сто и мость которой возмещается покупателями отдельно.
Учет товаров на счете 41 в рамках опт о вой торговли может осуществляться и с ключительно по покупной стоимости . Е с ли товарный приход оформляется с и с пользованием реализационных цен, д о полнительно открывают счет 42, на кот о ром отражают величину наценки.
Как уже было сказано первоначальное положение товарно-материальных ценн о стей на складе фиксируется на 41 счете, о днако на этом реализация товара не з а канчивается, и необходимо определить к у да дальше движутся средства, описывая факт продажи.
Независимо от типа торговли и напра в ленности предприятия процесс реализации и е го результаты описывает счет 90 . Его субсчета пред назначены для сбора инфо р мации как о сумме выручки, так и о вел и чине НДС, себестоимости реализованных товаров и получ е нии общего финансового результата .
Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным , в кредите указываю т ся суммы, увеличивающие доход орган и зации, а в дебете отражаются результаты расходов. Именно сюда производят спис а ние реализованных товаров со счета 41 и издержек обр а щения — счет 44 .
Осуществление той или иной хозяйс т венной операции описывается при помощи корреспонденции счетов. Бух галтерский учет в оптовой торговле включает в себя фикс ирование фактов поступления, вну т реннего движения товарно-материальных ценностей и конечной реализации покуп а телю для последующей перепродажи .
Поступление ТМЦ отражается следу ю щими записями:
Д 41 К 60 — поступление ТМЦ;
Д 19 К 60 — начислен входящий НДС.
Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.
Согласно ПБУ 5/01 все прямые расх о ды, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в себестоимос ть. К пр я мым затратам относятся доставка, там о женные пошлины, посреднические, и н формаци онные и консультационные усл у ги, невозмещаемые нал о ги, страхование и пр. Такие расходы отражаются проводкой: Д 41 К 60.
После приема продукции на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы (или филиалы). При этом затраты на доставку между подразделениями, хр а нение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обы ч ным видам деятельности. Данные опер а ции отражаются в учете проводками:
Д 44 К 60 — отражены услуги сторонних организаций;
Д 19 К 60 — начислен входящий НДС.
Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями опр е деленному покупателю. Данная операция сопровождается следующими проводками:
Д 62 К 90.1 — реализация ТМЦ покуп а телю;
Д 90.3 К 68 — начислен НДС с реализ а ции;
Д 90.2 К 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости.
При реализации товара оптовый прод а вец пол учает доход, который он отражает в бухгалтерском и в налоговом уч ете. Учет бухгалтерских доходов оптовые организ а ции , как и все остальные коммерческие фирмы, ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Д о ходы организации» ПБУ 9/99, утвержде н ного Приказом Ми н фина России от 6 мая 1999 г. N 32н . В силу п. 5 ПБУ 9/99 выру ч ка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности оптовой торговой компании . Причем отражение выручки в бухгалтерском учете происх о дит при одновременном выполнении у продавца условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
– оптовая торговая организация имеет право на получение этой выручки, выт е кающее из конкретного договора или по д твержденное иным соответствующим о б разом;
– сумма выручки может быть определ е на;
– имеется уверенность в том, что в р е зультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орган и зации. Такая у веренность появляется в том случае, если организация получила в опл а ту актив либо отсутствует неопределе н ность в отнош е нии получения актива;
– право собственности на товар пер е шло от продавца к покупателю;
– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опер а цией, могут быть определены .
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в качестве оплаты , не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бу х галтерском учете оптового продавца пр и знается кредиторск ая задолженность, а не выручка.
Библиографический список
1. Акашева В.В., Горбункова А.О. Специфика применения российских и междунаро д ных стандартов в сфере розничной торговли // Актуальные проблемы гуманитарных и е с тественных наук. 2015.№ 1-1.С.124-126.
2. Акашева В.В., Горсткина Н.Н. Анализ розничного товарооборота продуктового ры н ка в Республике Мордовия // Наука XXI века: теория, практика, перспективы. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2014. – С. 66-69.
3. Акашева В. В., Левушкина Н. В. Нормативное регулирование и учет внешнето р говых бартерных сделок // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 223-227.
4. Семенихин В.В. Торговля: реализация товаров в оптовой торговле // Налоги. 2011. № 43.
5. Колмыкова Е. С., Акашева В. В. Изменение таможенных пошлин в период вступл е ния во Всемирную торговую организацию // Молодой ученый. - 2013. - №5. - С. 321-323.
6 . Федеральный закон от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ «Об основах государственного рег у лирования торговой деятельности в Российской Федерации», ст.2
ACCOUNT OF SALES OF GOODS IN WHOLESALE TRADE
Yu.O . Shkurova , student
Mordovian state university N.P. Ogarev
(Russia, Saransk)
Abstract. This article reveals the concept of wholesale trade, its forms and source doc u ments compiled during implementation. Also the characteristics of accounts that are used in the i m plementation for wholesale trade, the criteria for revenue recognition and a standard transa c tion.
Keywords: wholesale, accounting, sales, revenue, costs, account, contract, warehouse, tran s it.
Торговля - самостоятельная отрасль экономики страны, представляет собой совокупность организаций и предприятий, которые занимаются куплей - продажей товаров народного потребления.
Функционирование торговых предприятий регулируется общими и специальными законодательными и нормативными актами РФ. Различают предприятия оптовой и оптовой торговли и питания.
Оборот предприятий оптовой торговли является одним из основных показателей экономического и социального развития страны и отдельных регионов. Оборот предприятий оптовой торговли - важный социально-экономический показатель. Реализация означает возмещение стоимости и признание покупателями потребительской стоимости товаров. В результате продажи товаров должны быть возмещены затраты на их производство, а предприятия должны получить прибыль. Если произведенная продукция не находит своего покупателя, то предприятие будет иметь убыток со всеми негативными последствиями.
Одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятий является самоокупаемость. Это значит, что все его расходы покрываются соответствующими доходами. При этом сумма доходов должна превышать сумму расходов, чтобы получить прибыль, необходимую для дальнейшего развития. Следовательно, доходы представляют собой один из слагаемых финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
Для учета, анализа и планирования используется Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), а также отдельные положения Налогового кодекса. В них раскрываются содержание, виды и информация о доходах.
В зависимости от направлений деятельности и условий получения различают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Формирование доходов от реализации товаров зависит от порядка ценообразования. В условиях свободного ценообразования источником этих доходов является торговая надбавка к цене закупки товаров.
Доходами, остающимися в пользу предприятий торговли, является выручка от продажи товаров по оптовой цене за вычетом - себестоимости проданных товаров (цен покупки) и налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Эта сумма доходов представляет собой торговую надбавку в пользу предприятий торговли. В бухгалтерском отчете о прибылях и убытках (форма № 2) этот универсальный показатель назван «Валовая прибыль».
Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В качественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность .
Прибыль является стоимостным показателем, выраженной в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.
Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.
Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы (расходы).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.
По видам деятельности:
Прибыль от основной деятельности;
Прибыль от инвестиционной деятельности;
Прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной деятельности предприятия. В ПО «Промкомбинат» прибыль от основной деятельности определяют как разницу между суммой выручки от реализации готовой продукции по оптово - отпускным ценам и ее полной себестоимостью.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.
Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основным его формам, а также обслуживание привлеченного капитал).
По источникам формирования:
Прибыль от реализации продукции;
Прочие поступления.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.
К прочим поступлениям согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» до 2006 относились:- операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, но в соответствии с Приказом № 116н от 18.09.2006, с 1.0.12006 г. относятся прочие доходы, которые включают:
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
По составу элементов, формирующих прибыль:
Валовая прибыль;
Чистая прибыль.
Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции .
Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.
Таким образом, основными показателями, формирующие финансовые результаты деятельности организаций торговли являются:
Выручка от реализации продукции и товаров;
Себестоимость проданных товаров (цена закупки);
Доходы от реализации товаров и др. операций;
Расходы на осуществление основной и др. видов деятельности;
Прибыль или убыток.
Все перечисленные показатели являются промежуточными результатами, за исключением прибыли. Они образуются в процессе хозяйственной деятельности и не отражают ее итоги.
Прибыль выступает в качестве конечного финансового результата работы предприятия, является главной целью предпринимательской деятельности, служит показателем ее оценки.
Вместе с тем она не отражает эффективность деятельности. Для оценки этого показателя абсолютная сумма прибыли сопоставляется с вложенным капиталом, используемыми ресурсами, текущими расходами и т.д. Относительный показатель прибыли (ее уровень) отражает рентабельность .
Для всесторонней оценки и анализа эффективности деятельности, использования различных ресурсов и затрат применяется система показателей рентабельности.
Рентабельность - один из важнейших показателей эффективности производства, используемый для оценки деятельности предприятия. Предприятие работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
При расчетах показателей рентабельности также исходят из разных величин, составляющих прибыль, балансовую прибыль, прибыль от реализации, чистой прибыли.
Следующие показатели рентабельности:
показывает долю прибыли в выручке.
показывает прибыль, которую предприятие получило на 1 руб. текущих затрат.
показывает, сколько прибыли получило предприятие с 1 рубля вложенного актива.
показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. капитала, вложенного в активы долгосрочного использования.
показывает эффективность использования оборотного капитала.
характеризует эффективность использования собственного капитала.
показывает эффективность инвестиций предприятия.
показывает эффективность использования заемных средств предприятия.
Цель анализа доходов, прибыли и рентабельности в оптовой торговле заключается в выявлении резерва повышения доходности деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи экономического анализа:
Оценка динамики доходов и степени выполнения плана за отчетный период;
Выявление и расчет факторов повлиявших на изменения доходов;
Изучение состава доходов за ряд периодов;
Определение направления использования доходов.
Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ;
Увеличение доходов и снижение расходов и просроченных обязательств»;
Оценка динамики абсолютных и относительных показателей прибыли и рентабельности;
Определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и уровень рентабельности;
Определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ);
Выявление путей повышения эффективности хозяйствования.
Информационным обеспечением анализа являются данные бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», материалы статистического наблюдения (оборот по видам и товарным группам), первичного учета, выборочных наблюдений.
39. УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
Сущность и состав доходов от реализации товаров в оптовой торговле. Доходы организации, направленные на покрытие расходов, являются основой увеличения прибыли и соответственно имущества собственника. В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и иных активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению средств организации. Доходы от видов деятельности, указанные в уставе или заявленные организацией в инспекции Министерства по налогам и сборам, представляют собой выручку-нетто от реализации товаров, работ и услуг.. Доходы и расходы по видам деятельности в бухгалтерском учете отражают одновременно.
К расходам оптовой торговли, как вида деятельности, относятся себестоимость реализации (покупная стоимость реализованных товаров) и расходы на реализацию товаров, включая расходы на управление организацией.
Составным элементом доходов от видов деятельности, обеспечивающим экономическую выгоду организации и в сфере обращения, является валовая прибыль. Порядок ценообразования на товары раскрывает экономическую сущность валового дохода в торговле, который является составным элементом розничной (продажной) цены. Валовая прибыль торговых организаций представляет собой разность между доходами и расходами по торговой деятельности - между продажной и покупной стоимостью товаров (без налога на добавленную стоимость).
В зависимости от вида цен и порядка их формирования валовая прибыль оптовой торговли включает:
По составу: оптовые надбавки, оптовые и торговые скидки, разницы между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой;
По моменту формирования: доходы, начисляемые при поступлении товаров, - оптовые и торговые скидки; доходы, начисляемые при реализации товаров, - оптовые надбавки; разницы между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой;
По полноте принадлежности организации оптовой торговли - распределяемые доходы: оптовая надбавка и оптовая скидка, распределяемая между всеми оптовыми посредниками; торговая скидка, распределяемая между оптовым и розничным звеном; неделимые доходы - разница между сформированной отпускной и покупной ценой, контрактной и покупной ценой товаров.
Цель бухгалтерского учета доходов от реализации товаров в оптовой торговле - обеспечить полноту их получения, правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, раздельный учет выручки по установленным ставкам налога на добавленную стоимость, раздельный учет и точность определения валовой прибыли на реализованные товары по его видам, правильность и точность выявления финансового результата от реализации товаров.
Учет торговых надбавок и скидок в оптовой торговле. Порядок формирования отпускных цен оптовой торговли и избранный в учетной политике организации метод признания выручки от реализации товаров определяют методику учета и порядок применения метода прямого счета для исчисления валовой прибыли от реализации товаров.
Независимо от момента признания выручки в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» учитывают оптовые и торговые скидки по товарам, на которые применяются единые отпускные и фиксированные розничные цены. По типовому плану счетов бухгалтерского учета все записи на этом счете отражаются только по кредиту.
В оптовой торговле аналитический учет оптовых и торговых надбавок ведут раздельно по складам (центрам материальной ответственности) и видам доходов. При книжно-журнальной форме учета в книге № К-39 записи производят на основании сводных данных мемориальных ордеров.
В конце месяца бухгалтер составляет расчет оптовых и торговых скидок на остаток товаров на конец месяца и на реализованные товары за месяц. В расчете сначала определяют скидки по ассортименту остатков товаров на складе на конец месяца, уточненных на основании инвентаризационных описей или натурально-стоимостного учета и процента торговых (оптовых) скидок, установленных поставщиками, и суммируют их. Затем балансовым методом по данным счета 42 «Торговая наценка» определяют реализованные торговые (оптовые) скидки за месяц: к кредитовому сальдо торговых (оптовых) скидок на начало месяца прибавляют предварительный кредитовый оборот за месяц и вычитают кредитовое сальдо торговых (оптовых) скидок на конец месяца.
Полученную по расчету сумму реализованных торговых (оптовых) скидок, оптовых надбавок (разниц) сторнировочной записью списывают на счет 90 «Реализация».
При учете выручки по мере отгрузки товаров доходы торговой организации отражаются по кредиту счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». В дебете этого счета списывают реализованные товары по учетным (покупным) ценам и отражают налог на добавленную стоимость, начисленный с выручки от реализации товаров. Выручку от реализации товаров можно отражать частными суммами по элементам отпускных цен оптовой торговли: стоимость товаров по учетным (покупным) ценам, оптовая надбавка (разница между отпускной и контрактной стоимостью товаров, разница между контрактной и покупной стоимостью товаров) и налог на добавленную стоимость в цене товаров. Это позволит получить аналитические данные по видам доходов.
Корреспонденция счетов по учету оптовых надбавок (разниц), торговых (оптовых) скидок в оптовой торговле
Отражены оптовая и торговая скидки на поступившие товары, учитываемые по единым отпускным (ФР) ценам, а также при их дооценке и оприходовании излишков:41-1/42-1
Отражены оптовая надбавка и разницы между сформированной отпускной и контрактной, контрактной и покупной стоимостью товаров, взимаемые с покупателей, при учете выручки по оплатерасчетных документов:45/42-1
В конце месяца согласно расчету списаны:
реализованные оптовые надбавки, оптовые и торговые скидки и разницы при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов 90-1/42-1(сторн.)
Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет реализации товаров в оптовой торговле ведут на сопоставляющем счете 90 «Реализация», субсчете 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». В течение месяца по дебету счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным или отпускным ценам оптовой торговли; в конце месяца ее доводят до покупной стоимости списанием сторнировочной записью реализованных торговых (оптовых) скидок, оптовых надбавок (разниц) со счета 42 «Торговая наценка», субсчета 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах», по кредиту - выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отражают оптовые надбавки с налогом на добавленную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества, выручку от оказания услуг по договорам консигнации в части комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. Для учета выручки от реализации товаров с фиксированными розничными ценами, возвратной стеклопосуды под товарами и комиссионного вознаграждения выделяют отдельные аналитические статьи.
Налог на добавленную стоимость от реализации товаров в оптовой торговле начисляют по установленным ставкам 18 и 10 % от суммы выручки; по расчетной ставке 15,25 % от валовой прибыли на реализованные товары,
Валовая прибыль от реализации товаров в оптовой торговле определяется сопоставлением оборотов по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» после отражения начисленного налога на добавленную стоимость: из кредитового оборота вычитают стоимость реализованных товаров по покупным ценам и налог на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров.
По действующему законодательству организации потребительской кооперации не являются плательщиками обязательных сборов и отчислений в бюджет с валовой прибыли. Часть валовой прибыли от реализации товаров в установленном размере торговые организации могут направлять на пополнение собственных оборотных средств и зачислять в добавочный фонд.
После списания расходов, приходящихся на реализованные товары, сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет. Аналитический учет по данному счету ведут в машинограмме или книге № К-39 в разрезе статей. В регистре аналитического учета обороты выводят за месяц и нарастающим итогом с начала года по каждой статье. Последние данные используют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Выручка от реализации продукции представляет собой доход от ее продажи. Как он рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Как посчитать выручку от реализации продукции?
Вопрос, как рассчитывается выручка от реализации продукции, не должен вызывать затруднений. Ведь стоимость реализуемой продукции - существенный элемент любого договора купли-продажи, а при совершении разовых сделок без договора выручка в любом случае отражается в первичных учетных документах, которые продавец выставляет покупателю. В первую очередь речь идет о товарной накладной.
Для выручки от реализации продукции (В) формулу можно представить в следующем виде:
В = Ц * К,где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);
К - количество данного вида продукции.
Если организация продает несколько видов продукции, то суммарная выручка определяется путем сложения выручки по всем реализуемым видам продукции. Это значит, что для ответа на вопрос, как найти выручку от реализации продукции, формулу можно представить так:
В = Ц 1 * К 1 + Ц 2 * К 2 + … + Ц N * К N ,где В — суммарная выручка по всем видам реализуемой продукции;
Ц N - цена N-го вида продукции (с НДС);
К N - количество N-го вида реализуемой продукции.
Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг)
Выручка в бухгалтерском учете отражается обычно следующей записью ():
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
В розничной торговле счет 62 часто не используется, а счет 90 напрямую корреспондирует со счетом учета наличных денежных средств:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90
Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета, выручка - это кредитовый оборот счета 90 с дебета счетов 62, 50. При этом речь идет о выручке, включающей в себя НДС. Но необходимо помнить, что в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» указывается выручка-нетто, то есть доход от продажи продукции (товаров, работ и услуг), уменьшенный на НДС, исчисленный с продажи (п. 23 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Напомним, что если реализуемая продукция (работы, услуги) облагаются НДС, необходимо делать проводку по начислению налога (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Конечно, проводки, связанные с признанием выручки в бухучете организации, не ограничиваются лишь записями по отражению дохода и начислению НДС. Необходимо также, в частности, показать списание себестоимости проданных товаров (работ, услуг):
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость» — Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.
Торговые организации также отражают списание расходов, связанных с продажей (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
А в конце месяца необходимо выявить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т. е. сделать бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — если по итогам месяца по обычным видам деятельности получена прибыль
Дебет счета 99 - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — при убытке.
