В первую очередь определимся с понятиями, которые неоднократно встречаются в экономической литературе это «издержки», «расходы» и «затраты», причем в практике между этими понятиями не делается никакого различия.
Издержки - термин, чаще всего встречающийся в экономтеории. Согласно классическому взгляду, изучение издержек основывается на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования, т.е. на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности». Отсюда, экономические издержки - все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности.
Анализ себестоимости продукции проводят по следующим основным направлениям:
Отметим что, значительных различий между понятиями затраты и расходы нет, и нередко одно из этих понятий определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.
Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.
Положением о составе затрат (ПБУ 10/99) определено, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Затраты организации группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов:
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В практике планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости также различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).
Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
Показателями характеризующими себестоимость являются:
сумма производственных затрат по их видам, на основе этого показателя можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения;
структура затрат. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности;
динамика затрат, она показывает изменение суммы и уровня статей затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат определяется такими показателями, как абсолютное и относительное отклонение, темпы роста и прироста;
абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода, т.е. сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.
В процессе анализа динамики и структуры себестоимости продукции выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который обезличено отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение затрат от основной деятельности к выручке по следующей формуле:
Уровень затрат = Затраты по основной деятельности / Выручка
Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и реализации продукции зависит от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретных видов продуктов.
Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами , необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:
технические факторы : технологию и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственную мощность, объем производства и др.;
финансово-экономические : объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентную борьбу за материалы, товары, услуги;
социально-экономические : социальную и культурную среду, социально-экономическую инфраструктуру.
Анализ расходов на оплату труда необходимо начинать со сравнения фактической величины с плановыми данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, т.е. провести факторный анализ.
Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты - затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с объектом. К таким затратам можно отнести, к примеру: затраты на содержание административного здания, на техническое обслуживание, оплата труда административно-управленческого и хозяйственно-обслуживающего персонала.
Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий
Анализ и диагностику себестоимости единицы продукции необходимо выполнять:
для анализа показателей с целью определения оптимального варианта выпуска отдельных изделий с позиций потребностей рынка и возможностей предприятия с использованием системы «директ-костинг », где базой является раздельный способ учета затрат;
для диагностики эффективности затрат на производство продукции, для определения динамики себестоимости изделий, расчета ее рациональной цены с позиций рынка и производства, изыскания возможностей снижения затрат как основного фактора увеличения прибыли и роста рентабельности, где основой для аналитических расчетов должен быть учет затрат по полной себестоимости.
При анализе себестоимости единицы продукции вначале дается оценка себестоимости отдельных изделий в сравнении с предшествующим периодом и с плановыми затратами. Используется показатель уровня рентабельности изделий. Затем выполняется тщательный анализ отдельных изделий по статьям калькуляции в целом и с учетом раскрытия отдельных затрат в прямых статьях затрат. Такой полный, развернутый анализ позволит определить возможности конкурентоспособности изделия на рынке и пути его оптимальной продажи.
Основой анализа себестоимости единицы продукции является отчетная калькуляция, в которой находят свое отражение плановые отчетные данные по изделию в целом и отдельным его частям: деталям, узлам-комплектам.
Отчетная калькуляция должна соответствовать плановой по формам и статьям, действующих в организации.
Основными задачами анализа и оценки отчетных калькуляций являются:
- определение отклонений от плана по каждой статье затрат;
- выявление и изучение факторов образовавшихся отклонений;
- изыскание резервов и определение мер, обеспечивающих снижение себестоимости отдельных изделий.
Анализируя калькуляции отдельных изделий, важно использовать данные анализа затрат на производство и себестоимости всей выпущенной продукции. Это сократит аналитическую работу и обогатит ее результаты.
После общей оценки необходимо определить влияние на себестоимость изделия отклонений цен на сырье и материалы, изменений объема производства отдельных изделий, их конструкции и т.п., и только после этого можно приступить к постатейному анализу калькуляций. Сравнение ведется с планом и предшествующим периодом, как правило, за несколько лет.
Отметим что, анализ показателей себестоимости рекомендуется проводить ежемесячно (ежеквартально) нарастающим итогом с начала года, а также в целом за год.
В общем виде примерная структура отчета анализа и диагностики себестоимости выглядит следующим образом:
1. Резюме.
2. Анализ существующей структуры себестоимости.
3. Анализ отклонений план-факт.
4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости.
5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости.
6. Описание погрешностей: разделения на переменные и постоянные, план-факт.
8. Приложения:
8.1. Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат.
8.2. Существующая процедура калькулирования затрат на примере.
8.3. Расчет погрешности на примере.
8.4. Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат.
При анализе себестоимости можно предусмотреть использование форм указанных в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993).
Список литературы:
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009.
- Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.
Важнейшими показателями, выражающими себестоимость продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции .
Источниками информации для анализа себестоимости продукции являются: форма 2 « » и форма 5 Приложение к балансу годового отчета предприятия, калькуляции товарной продукции и калькуляции отдельных видов изделий, нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы затрат на производство продукции и их фактическое выполнение, а также другие данные учета и отчетности.
В составе себестоимости продукции различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг). К условно-постоянным расходам относятся амортизация, аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала и другие затраты.
Итак, задание бизнес-плана по себестоимости всей товарной продукции не выполнено. Сверхплановое удорожание себестоимости составило 58 тыс. руб., или 0,29 % к плану. Это произошло за счет сравнимой товарной продукции. (Сравнимая продукция — это не новая продукция, которая уже выпускалась в предыдущем периоде, и поэтому ее выпуск в отчетном периоде можно сравнить с предыдущим периодом).
Затем следует установить, как выполнен план по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции и определить, по каким статьям имеется экономия, а по каким — перерасход. Представим соответствующие данные в таблице 1.
Таблица 1. (тыс. руб.)
|
Показатели |
Полная себестоимость фактически выпущенной продукции |
Отклонение от плана |
||||
|
по плановой себестоимости отчетного года |
по фактической себестоимости отчетного года |
в тыс. руб. |
||||
|
к плану по данной статье |
к полной плановой себестоимости |
|||||
|
Сырье и материалы |
||||||
|
Возвратные отходы (вычитаются) |
||||||
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий |
||||||
|
Топливо и энергия на технологические цели |
||||||
|
Основная заработная плата основных производственных рабочих |
||||||
|
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих |
||||||
|
Отчисления на страхование |
||||||
|
Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции |
||||||
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
||||||
|
Общепроизводственные (общецеховые) расходы |
||||||
|
Общехозяйственные (общезаводские) расходы |
||||||
|
Потери от брака |
||||||
|
Прочие производственные расходы |
||||||
|
Итого производственная себестоимость товарной продукции |
||||||
|
Коммерческие расходы (расходы на продажу) |
||||||
|
Всего полная себестоимость товарной продукции: (14+15) |
||||||
Как видим, повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих, увеличением против плана прочих производственных расходов и наличием потерь от брака. По остальным же статьям калькуляции имеет место экономия.
Мы рассмотрели группировку себестоимости продукции по статьям калькуляции (статьям затрат). Эта группировка характеризует целевое назначение затрат и место их возникновения. Применяется также и другая группировка — по однородным экономическим элементам. Здесь затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их целевого назначения и места, где они израсходованы. Элементы эти следующие:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на страхование;
- амортизация основных средств (фондов);
- прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по банковским кредитам, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы и др.).
При анализе необходимо определить отклонения фактических затрат на производство по элементам от плановых, которые содержатся в смете затрат на производство.
Итак, анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей и однородных экономических элементов позволяет определить величины экономии и перерасхода по отдельным видам затрат и содействует поиску резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
— относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:
Затраты на 1 рубль товарной продукции это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).
Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль оптовой цены продукции.
Исходные данные для анализа.
Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану: 85,92 коп.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции:
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции: 85,23 коп.
- фактически в ценах, действовавших в отчетном году: 85,53 коп.
- фактически в ценах, принятых в плане: 85,14 коп.
На основе этих данных определим отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в ценах, действовавших в отчетном году, от затрат по плану. Для этого вычитаем из строки 2б строку 1:
85,53 — 85,92 = - 0,39 коп .
Итак, фактический показатель меньше планового на 0,39 коп. Найдем влияние отдельных факторов на это отклонение.
Чтобы определить влияние изменения структуры выпущенной продукции, сравним затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции, и затраты по плану, т.е. строки 2а и 1:
85,23 — 85,92 = — 0,69 коп.
Это означает, что за счет изменения структуры продукции анализируемый показатель сократился. Это является результатом увеличения удельного веса более рентабельных видов продукции, имеющих сравнительно низкий уровень затрат на рубль продукции.
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции определим, сравнив фактические затраты в ценах, принятых в плане, с плановыми затратами, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции, т.е. строки 2в и 2а:
85,14 — 85,23 = -0,09 коп.
Итак, за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции показатель затрат на 1 рубль товарной продукции снизился на 0,09 коп.
Для расчета влияния изменения цен на материалы и тарифов разделим величину изменения себестоимости за счет изменения этих цен на фактическую товарную продукцию в оптовых ценах, принятых в плане. В рассматриваемом примере за счет повышения цен на материалы и тарифов себестоимость товарной продукции увеличилась на сумму + 79 тыс. руб. Следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции за счет этого фактора возросли на:
(23335 тыс. руб. — фактическая товарная продукция в оптовых ценах, принятых в плане).
Влияние изменения оптовых цен на продукцию данного предприятия на показатель затрат на 1 рубль товарной продукции определим следующим образом. Вначале определим общее влияние 3 и 4 факторов,. Для этого сравним фактические затраты на 1 рубль товарной продукции соответственно в ценах действовавших в отчетном году и в ценах, принятых в плане, т.е. строки 2б и 2в, определим влияние изменения цен как на материалы, так и на продукцию:
85,53 — 85,14 = + 0,39 коп.
Из этой величины влияние цен на материалы, составляет + 0,33 коп. Следовательно, на влияние цен на продукцию приходится + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Это означает, что снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличило затраты на 1 рубль товарной продукции на + 0,06 коп. Общее влияние всех факторов (баланс факторов) составляет:
0,69 коп. — 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = — 0,39 коп.
Таким образом, снижение показателя затрат на 1 рубль товарной продукции имело место в основном за счет изменения структуры выпущенной продукции, а также за счет снижения себестоимости отдельных видов продукции. В то же время повышение цен на материалы и тарифов, а также снижение оптовых цен на продукцию данного предприятия увеличили затраты на 1 рубль товарной продукции.
Анализ материальных затрат
Основное место в себестоимости промышленной продукции занимают материальные затраты, т.е. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию, приравненную к материальным затратам.
Удельный вес материальных затрат составляет около трех четвертей затрат на производство продукции. Отсюда следует, что экономия материальных затрат в решающей степени обеспечивает снижение себестоимости продукции, а значит, увеличение прибыли и повышение рентабельности.
Важнейшим источником информации для анализа является калькуляция себестоимости продукции, а также калькуляции отдельных изделий.
Анализ начинают со сравнения фактических материальных затрат с запланированными, скорректированными на фактический объем продукции.
Материальные затраты на предприятии повысились по сравнению с их предусмотренной величиной на сумму 94 тыс. руб. Это увеличило себестоимость продукции на ту же сумму.
На величину материальных затрат оказывают влияние три основных фактора:
- изменение удельного расхода материалов на единицу продукции;
- изменение заготовительной себестоимости единицы материала;
- замена одного материала другим материалом.
1) Изменение (снижение) удельного расхода материалов на единицу продукции достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет уменьшения отходов материалов в процессе производства продукции.
Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии конструирования изделий. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства.
Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы материалов в дальнейшем используются в производстве, либо реализуются на сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются на складе как материалы, однако приходуются отходы не по цене полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно меньше.
Следовательно, нарушение предусмотренного удельного расхода материалов, вызвавшее наличие сверхплановых отходов, повысило себестоимость продукции на сумму:
57,4 тыс. руб. — 7 тыс. руб. = 50,4 тыс. руб.
Основными причинами изменения удельного расхода материалов являются:
- а) изменение технологии обработки материалов;
- б) изменение качества материалов;
- в) замена отсутствующих материалов другими материалами.
2. Изменение заготовительной себестоимости единицы материала. Заготовительная себестоимость материалов включает в себя следующие основные элементы:
- а) оптовую цену поставщика (покупную цену);
- б) транспортно-заготовительные расходы. Величина покупных цен на материалы непосредственно не зависит от текущей деятельности предприятия, а величина транспортно-заготовительных расходов — зависит, так как эти расходы обычно осуществляет покупатель. Они находятся под влиянием следующих факторов: а) изменения состава поставщиков, удаленных от покупателя на разные расстояния; б) изменения способа доставки материалов;
- в) изменения степени механизации погрузочно-разгрузочных работ.
Оптовые цены поставщиков на материалы возросли против предусмотренных планом на 79 тыс. руб. Итак, общее повышение заготовительной себестоимости материалов за счет роста оптовых цен поставщиков на материалы и увеличения транспортно-заготовительных расходов составляет 79 + 19 = 98 тыс. руб.
3) замена одного материала другим материалом также приводит к изменению затрат материалов на производство. Это может вызываться как различным удельным расходом, так и различной заготовительной себестоимостью заменяемого и заменяющего материалов. Влияние фактора замены определим сальдовым методом, как разность между общей суммой отклонения фактических материальных затрат от плановых и влиянием уже известных факторов, т.е. удельного расхода и заготовительной себестоимости:
94 — 50,4 — 98 = — 54,4 тыс. руб.
Итак, замена материалов привела к экономии затрат материалов на производство в сумме 54,4 тыс. руб. Замены материалов могут быть двух видов: 1) вынужденные замены, невыгодные для предприятия.
После рассмотрения общей суммы материальных затрат следует детализировать анализ по отдельным видам материалов и по отдельным изготавливаемым из них изделиям, чтобы конкретно выявить пути экономии различных видов материалов.
Определим способом разниц влияние отдельных факторов на затраты материала (стали) на изделие А:
Таблица №18 (тыс. руб.)Влияние на сумму затрат материала отдельных факторов составляет: 1) изменение удельного расхода материала:
1,5 * 5,0 = 7,5 руб.
2) изменение заготовительной себестоимости единицы материала:
0,2 * 11,5 = + 2,3 руб.
Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляют: +7,5 + 2,3 = + 9,8 руб.
Итак, превышение фактических затрат данного вида материала над плановыми вызвано главным образом сверхплановым удельным расходом, а также повышением заготовительной себестоимости. И то и другое следует расценить отрицательно.
Анализ материальных затрат следует завершить подсчетом резервов снижения себестоимости продукции. На анализируемом предприятии резервами снижения себестоимости продукции в части материальных затрат являются:
- устранение причин возникновения сверхплановых возвратных отходов материалов в процессе производства: 50,4 тыс. руб.
- снижение транспортно-заготовительных расходов до планового уровня: 19 тыс. руб.
- осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на экономию сырья и материалов (сумма резерва отсутствует, так как намеченные мероприятия полностью выполнены).
Всего резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат: 69,4 тыс. руб.
Анализ затрат на заработную плату
При анализе необходимо дать оценку степени обоснованности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда, проверить соблюдение режима экономии в расходовании средств на оплату труда, изучить соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы, а также выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции за счет устранения причин непроизводительных выплат.
Источниками информации для анализа служат калькуляции себестоимости продукции, данные статистической формы отчета по труду ф. №1-т, данные приложения к балансу ф. №5, материалы бухгалтерского учета о начисленной заработной плате, и др.
На анализируемом предприятии плановые и фактические данные о фонде заработной платы можно видеть из следующей таблицы:
Таблица №18
(тыс. руб.)
В этой таблице отдельно выделена заработная плата рабочих, которые получают, в основном, сдельную оплату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции, и заработная плата остальных категорий персонала, которая не зависит от объема продукции. Поэтому заработная плата рабочих является переменной величиной, а остальных категорий персонала — постоянной.
При анализе вначале определим абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала. Абсолютное отклонение равно разности между фактическим и базисным (плановым) фондами заработной платы:
6282,4 — 6790,0 = + 192,4 тыс. руб.
Относительное отклонение представляет собой разность между фактическим фондом заработной платы и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции с учетом специального коэффициента пересчета. Этот коэффициент характеризует удельный вес переменной (сдельной) оплаты труда, зависящей от изменения объема производства продукции, в общей сумме фонда заработной платы. На анализируемом предприятии этот коэффициент составляет 0,6. Фактический объем выпуска продукции составляет 102,4 % к базисному (плановому) выпуску. Исходя из этого, относительное отклонение по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала составляет:
Итак, абсолютный перерасход по фонду заработной платы промышленно- производственного персонала равен 192,4 тыс. руб., а с учетом изменения объема продукции относительный перерасход составил 94,6 тыс. руб.
Затем следует проанализировать фонд заработной платы рабочих, величина которого носит, в основном, переменный характер. Абсолютное отклонение здесь составляет:
5560,0 — 5447,5 = + 112,5 тыс. руб.
Определим способом абсолютных разниц влияние на это отклонение двух факторов:
- изменение численности рабочих; (количественный, экстенсивный фактор);
- изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего (качественный, интенсивный фактор);
Исходные данные:
Таблица №19
(тыс. руб.)
Влияние отдельных факторов на отклонение фактического фонда заработной платы рабочих от планового составляет:
Изменение численности рабочих:
51* 1610,3 = 82125,3 руб.
Изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего:
8,8 * 3434 = + 30219,2 руб.
Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет:
82125,3 руб. + 30219,2 руб. = + 112344,5 руб. = + 112,3 тыс. руб.
Следовательно, перерасход по фонду заработной платы рабочих образовался главным образом за счет увеличения численности рабочих. Рост среднегодовой заработной платы одного рабочего также повлиял на образование этого перерасхода, но в меньшей степени.
Относительное отклонение по фонду заработной платы рабочих исчисляется без учета коэффициента пересчета, так как в целях упрощения предполагается, что все рабочие получают сдельную заработную плату, размер которой зависит от изменения объема производства продукции. Следовательно, это относительное отклонение равно разности между фактическим фондом оплаты труда рабочих и базисным (плановым) фондом, пересчитанным (скорректированным) на процент изменения объема продукции:
Итак, по фонду заработной платы рабочих имеется абсолютный перерасход в сумме + 112,5 тыс. руб., а с учетом изменения объема продукции имеется относительная экономия в сумме — 18,2 тыс. руб.
- доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы;
- доплаты за работу в сверхурочное время;
- оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя.
На анализируемом предприятии имеются непроизводительные выплаты второго вида в сумме 12,5 тыс. руб. и третьего вида на 2,7 тыс. руб.
Итак, резервами снижения себестоимости продукции в части затрат на оплату труда является устранение причин непроизводительных выплат в сумме: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тыс. руб.
Далее анализируют фонд заработной платы остальных категорий персонала, т.е. руководителей, специалистов и других служащих. Эта заработная плата представляет собой условно-постоянный расход, не зависящий от степени изменения объема продукции, так как эти служащие получают определенные оклады. Поэтому здесь определяется лишь абсолютное отклонение. Превышение базисной величины фонда заработной платы признается неоправданным перерасходом, устранение причин которого является резервом снижения себестоимости продукции. На анализируемом предприятии резервом снижения себестоимости является сумма 99,4 тыс. руб., которая может быть мобилизована за счет устранения причин перерасходов по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих.
Необходимое условие снижения себестоимости продукции в части затрат на заработную плату — это опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы. На анализируемом предприятии производительность труда, т.е. среднегодовая выработка продукции на одного работающего возросла по сравнению с планом на 1,2 %, а среднегодовая заработная плата одного работающего на 1,6%. Следовательно, коэффициент опережения составляет:
Опережающий рост заработной платы по сравнению с производительностью труда (это имеет место в рассматриваемом примере) ведет к повышению себестоимости продукции. Влияние на себестоимость продукции соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платы можно определить по следующей формуле:
У заработной платы — У производит труда умножить на Y , делить на У производит. труда.
где, У — удельный вес затрат на заработную плату в полной себестоимости товарной продукции.
Повышение себестоимости продукции вследствие опережающего роста средней заработной платы по сравнению с производительностью труда составляет:
101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %
или (+0,013) * 19888 = +2,6 тыс. руб.
В заключение анализа затрат на заработную плату следует подсчитать резервы снижения себестоимости продукции в части затрат на оплату труда, выявленные в результате проведенного анализа:
- 1) Устранение причин, вызывающих непроизводительные выплаты: 15,2 тыс. руб.
- 2) Устранение причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих 99,4 тыс. руб.
- 3) Осуществление организационно-технических мероприятий по сокращению затрат труда, а следовательно, и заработной платы на выпуск продукции: -
Всего резервов снижения себестоимости продукции в части затрат на заработную плату: 114,6 тыс. руб.
Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению
К этим расходам относятся, в основном, следующие статьи калькуляции себестоимости продукции:
- а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- б) общепроизводственные расходы;
- в) общехозяйственные расходы;
Каждая из этих статей состоит из различных элементов затрат. Основной целью анализа является изыскание резервов (возможностей) сокращения затрат по каждой статье.
Источниками информации для анализа являются калькуляция себестоимости продукции, а также регистры аналитического учета — ведомость № 12, где ведется учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов, и ведомость № 15, где ведется учет общехозяйственных расходов.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются переменными, т.е., они непосредственно зависят от изменения объема производства продукции. Поэтому базисные (как правило, плановые) суммы этих расходов следует предварительно пересчитать (скорректировать) на процент выполнения плана по выпуску продукции (102,4%). Однако в составе этих расходов имеются условно — постоянные, не зависящие от изменения объема производства статьи: «Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта», «Амортизация нематериальных активов». Эти статьи не подвергаются пересчету.
Затем фактические суммы расходов сравнивают с пересчитанными базисными суммами и определяют отклонения.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Таблица №21
(тыс. руб.)
|
Состав расходов: |
Скорректированный план |
Фактически |
Отклонение от скорректиро-ванного плана |
||
|
Амортизация оборудования и внутрицехового транспорта: |
|||||
|
Эксплуатация оборудования (расход энергии и топлива, смазочных материалов, зарплата наладчиков оборудования с отчислениями): |
(1050 х 102,4) / 100 = 1075,2 |
||||
|
Ремонт оборудования и внутрицехового транспорта: |
(500 х 102,4) / 100 = 512 |
||||
|
Внутризаводское перемещение грузов: |
300 х 102,4 / 100 = 307,2 |
||||
|
Износ инструментов и производственных приспособлений: |
120 х 102,4 / 100 = 122,9 |
||||
|
Прочие расходы: |
744 х 102,4 / 100 = 761,9 |
||||
|
Всего расходов по содержанию и эксплуатации оборудования: |
В целом по этому виду расходов имеется перерасход по сравнению со скорректированным планом в сумме 12,8 тыс. руб. Однако, если не принимать во внимание экономию по отдельным статьям расходов, то сумма неоправданного перерасхода по амортизации, эксплуатации оборудования и его ремонту составит 60 + 4,8 + 17 = 81,8 тыс. руб. Устранение причин этого неправомерного перерасхода является резервом снижения себестоимости продукции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются условно-постоянными, т.е. они непосредственно не зависят от изменения объема производства продукции.
Общепроизводственные расходы
Таблица №22
(тыс. руб.)
|
Показатели |
Смета (план) |
Фактически |
Отклонение (3-2) |
|
|
Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха и прочего цехового персонала |
||||
|
Амортизация нематериальных активов |
||||
|
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехов |
||||
|
Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехов |
||||
|
Расходы по испытаниям, опытам и исследованиям |
||||
|
Охрана труда и техника безопасности |
||||
|
Прочие расходы (включая износ инвентаря) |
||||
|
Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внутренним причинам б) недостачи и потери порчи материальных ценностей |
||||
|
Излишки материальных ценностей (вычитаются) |
||||
|
Всего общепроизводственных расходов |
В целом по данному виду расходов имеется экономия в сумме 1 тыс. руб. Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдается превышение сметы на сумму 1+1+15+3+26=46 тыс. руб.
Устранение причин этого неоправданного перерасхода позволит снизить себестоимость продукции. Особенно отрицательным является наличие не производительных расходов (недостач, потерь от порчи и простоев).
Затем проанализируем общехозяйственные расходы.
Общехозяйственные расходы
Таблица №23
(тыс. руб.)
|
Показатели |
Смета (план) |
Фактически |
Отклонения (4 — 3) |
|
|
Расходы на оплату труда (с начислениями) административно-управленческого персонала заводоуправления: |
||||
|
То же по прочему общехозяйственному персоналу: |
||||
|
Амортизация нематериальных активов: |
||||
|
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения: |
||||
|
Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общехозяйственных лабораторий: |
||||
|
Охрана труда: |
||||
|
Подготовка кадров: |
||||
|
Организованный набор рабочих: |
||||
|
Прочие общехозяйственные расходы: |
||||
|
Налоги и сборы: |
||||
|
Непроизводительные расходы: а) потери от простоев по внешним причинам: б) недостачи и потери от порчи материальных ценностей: в) прочие непроизводительные расходы: |
||||
|
Исключаемые доходы излишки материальных ценностей: |
||||
|
Всего общехозяйственных расходов: |
В целом по общехозяйственным расходам имеется перерасход в сумме 47 тыс. руб. Однако сумма несальдированного перерасхода (т.е. без учета экономии, имеющейся по отдельным статьям) составляет 15+24+3+8+7+12=69 тыс. руб. Устранение причин этого перерасхода позволит снизить себестоимость продукции.
Экономия по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов может быть неоправданной. Сюда относятся такие статьи, как расходы по охране труда, по испытаниям, опытам, исследованиям, по подготовке кадров. Если по этим статьям имеется экономия, следует проверить, чем она вызвана. Здесь могут быть две причины: 1) соответствующие затраты произведены более экономно. В этом случае экономия оправдана. 2) Чаще всего экономия является результатом того, что не выполнены намеченные мероприятия по охране труда, опытам и исследованиям и др. Такая экономия является неоправданной.
На анализируемом предприятии в составе общехозяйственных расходов имеется неоправданная экономия по статье «Подготовка кадров» в сумме 13 тыс. руб. Она вызвана неполным осуществлением намеченных мероприятий по подготовке кадров.
Итак, в результате проведенного анализа выявлен неоправданный перерасход по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования (81,8 тыс. руб.), по общепроизводственным расходам (46 тыс. руб.) и по общехозяйственным расходам (69 тыс. руб.).
Общая сумма неоправданного перерасхода по этим статьям себестоимости составляет: 81,8+46+69=196,8 тыс. руб.
Однако в качестве резерва снижения себестоимости в части расходов по обслуживанию производства и управлению целесообразно принять лишь 50 % от этого неоправданного перерасхода, т.е.
196,8 * 50 % = 98,4 тыс. руб.
Здесь условно принимается в качестве резерва лишь 50 % неоправданного перерасхода с целью устранения повторного счета затрат (материалов, зарплаты). При анализе материальных затрат и заработной платы, уже были выявлены резервы снижения этих затрат. А ведь и материальные затраты, и заработная плата входят в состав расходов по обслуживанию производства и управлению.
В заключение проведенного анализа обобщим выявленные резервы снижения себестоимости продукции:
в части материальных затрат сумма резерва составляет 69,4 тыс. руб. за счет устранения сверхплановых возвратных отходов материалов и снижения транспортно-заготовительных расходов до планового уровня;
в части затрат на заработную плату — сумма резерва составляет 114,6 тыс. руб. за счет устранения причин, вызывающих непроизводительные выплаты и причин неоправданного перерасхода по фондам заработной платы руководителей, специалистов и других служащих;
в части расходов по обслуживанию производства и управлению — сумма резерва составляет 98,4 тыс. руб. за счет устранения причин неоправданного перерасхода по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам.
Итак, себестоимость продукции может снизиться на сумму 69,4 +114,6+98,4=282,4 тыс. руб. На эту же величину увеличится прибыль анализируемого предприятия.
2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид :
где З общ – общая сумма затрат, млн. р.;
V ВПобщ – объем выпуска продукции, млн. р.;
В – уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;
А – уровень постоянных затрат, млн. р.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.
Таблица 2.12 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году, млн. р.
| Затраты | 2006/2007 | |||
| Сумма, млн. р. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции, шт. | Переменные затраты, млн. р. | Постоянные затраты, млн. р. | ||
| 359 032 | 897 340 | 0,24 | 143 670 | |
| 375 341 | 965 294 | 0,24 | 143 670 | |
| 442 911 | 965 294 | 0,31 | 143 670 | |
| Фактические | 468 305 | 965 294 | 0,31 | 169 064 |
Таблица 2.13 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году, млн. р.
| Затраты | 2007/2008 | |||
| Сумма, млн. р. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции, шт. | Переменные затраты, млн. р. | Постоянные затраты, млн. р. | ||
| По плану на плановый выпуск продукции | 468 305 | 965 294 | 0,31 | 169 064 |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции | 481 082 | 1 006 509 | 0,31 | 169 064 |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат | 531 407 | 1 006 509 | 0,36 | 169 064 |
| Фактические | 553 390 | 1 006 509 | 0,36 | 191 047 |
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67 570 млн. р. (442 911 – 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 – 481 082) в 2008 году.
Постоянные расходы возросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 - 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390 - 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производства продукции она возросла в 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 - 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р. (481 082 - 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошло увеличение издержек - на 92 964 млн. р. (464 512 - 428 622), или на 24,77 % в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержек производства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль объема произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпуске товарной продукции (таблица 2.14).
Таблица 2.14 – Объем произведенной продукции, млн. р.
| Объем произведенной продукции | Формула | 2006/2007 | 2007/2008 |
| По плану |
| 487 256 | 636 129 |
| Фактически по ценам плана |
| 524 155 | 663 289 |
| Фактически по фактическим ценам |
| 636 129 | 682 413 |
Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции представлен в таблицах 2.15, 2.16.
Таблица 2.15 Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2007 г.
| Фактор (2006/2007) | ||||||
| Объем производства, шт. | Удельные переменные издержки, млн. р. | |||||
| план | 359 032 / 487 256 | 0,74 | 897 340,00 | 0,24 | 143 670,00 | 0,543 |
| усл.1 | 375 341 / 524 155 | 0,72 | 965 294,00 | 0,24 | 143 670,00 | 0,543 |
| усл.2 | 442 911 / 524 155 | 0,85 | 965 294,00 | 0,31 | 143 670,00 | 0,543 |
| усл.3 | 468 305 / 524 155 | 0,89 | 965 294,00 | 0,31 | 169 064,00 | 0,543 |
| факт | 468 305 / 636 129 | 0,74 | 965 294,00 | 0,31 | 169 064,00 | 0,659 |
| Δобщ = 0,74 – 0,74 = 0,00 коп. | - 0,02 | + 0,13 | + 0,04 | - 0,150 | ||
Аналитические расчеты показывают, что в 2007 году предприятие сохранило затраты на рубль произведенной продукции неизменными. Это произошло благодаря росту отпускных цен на продукцию, который составил 0,15 коп (0,74 – 0,89) и одновременным увеличением переменных издержек на 0,13 коп.
Таблица 2.16 – Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2008 г.
| Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р. | Фактор (2007/2008) | |||||
| Объем производства, шт. | Уровень удельных переменных издержек, млн. р. | Сумма постоянных издержек, млн. р. | Отпускные цены на продукцию, млн. р. | |||
| план | 468 305 / 636 129 | 0,74 | 965 294,00 | 0,31 | 169 064,00 | 0,659 |
| усл.1 | 481 082 / 663 289 | 0,73 | 1 006 509,00 | 0,31 | 169 064,00 | 0,659 |
| усл.2 | 531 407 / 663 289 | 0,80 | 1 006 509,00 | 0,36 | 169 064,00 | 0,659 |
| усл.3 | 553 390 / 663 289 | 0,83 | 1 006 509,00 | 0,36 | 191 047,00 | 0,659 |
| факт | 553 390 / 682 413 | 0,81 | 1 006 509,00 | 0,36 | 191 047,00 | 0,678 |
| Δобщ = 0,81 – 0,74 = + 0,07 коп. | - 0,01 | + 0,07 | + 0,03 | - 0,020 | ||
В 2008 году произошло увеличение уровня затрат на рубль продукции на 0,07 копейки. Увеличение обусловлено ростом переменных и постоянных издержек (на 0,07 и 0,03 коп. соответственно). Увеличение отпускных цен на 0,02 коп. не смогло нивелировать увеличения затрат.
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о росте затрат на производство за счет высокой ресурсоемкости производства и увеличения стоимости ресурсов. Единственным источником снижения затрат остается увеличение отпускных цен, что в сложившейся экономической обстановке является нецелесообразным. Данные факты свидетельствуют о необходимости поиска внутренних резервов для снижения себестоимости выпускаемой продукции.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели :
, (7)
где С - себестоимость единицы продукции, тыс. р.
Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.17.
Таблица 2.17 – Данные для факторного анализа себестоимости изделия
| Показатель | 2006 | 2007 | 2008 | Отклонение | |
| 2006/2007 | 2007/2008 | ||||
| Объем производства, шт. | 897 340 | 965 294 | 1 006 509 | 67 954 | 41 215 |
| Сумма постоянных затрат, млн. р. | 143 670 | 169 064 | 191 047 | 25 394 | 21 983 |
| Сумма удельных переменных затрат, тыс. р. | 240 | 310 | 360 | 70 | 50 |
| Себестоимость одного изделия, тыс. р. | 400 | 485 | 550 | 85 | 65 |
Используя факторную модель и данные таблицы 2.17, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:
= 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. р.
= 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. р.
= 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. р.
= 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. р.
= 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. р.
= 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. р.
= 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. р.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔС общ(2006/07) = С 2007 – С 2006 = 485 - 400 = + 85 тыс. р.
ΔС общ(2007/08) = С 2008 – С 2007 = 478 - 485 = + 65 тыс. р.
В том числе за счет:
объема производства продукции:
ΔС V вп(2006/07) = С усл.1.1 – С 2006 = 389 - 400 = - 11 тыс. р.
ΔС V вп(2007/08) = С усл.2.1 – С 2007 = 478 - 485 = - 7 тыс. р.
суммы постоянных затрат:
ΔС А (2006/07) = С усл.1.2 – С усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. р.
ΔС А (2007/08) = С усл.2.2 – С усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. р.
суммы удельных переменных затрат:
ΔС B (2006/07) = С 2007 – С усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. р.
ΔС B (2007/08) = С 2008 – С усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. р.
Таким образом, в результате проведенного анализа организационной структуры и данных о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, были выявлены следующие проблемы:
– отсутствие в организационной структуре отдела, являющегося интегрирующим центром работы по учету, анализу и контролю затрат предприятия, в том числе и себестоимости производимой продукции;
– отсутствие на предприятии комплексной системы управления себестоимостью продукции;
– преимущественный рост себестоимости продукции за счет материальных затрат. Исходя из значительных объемов производства, даже небольшое сокращение затрат сырья и материалов на единицу продукции может дать ощутимый экономический эффект.
Хранения материальных ресурсов на предприятии; - функции материально-технического обеспечения внутренних подразделений предприятия; - функции экономической работы службы материально-технического снабжения. Схема управления материально-технического обеспечения ОАО «Минский завод «Калибр» приведена в приложении В. Управление материально-технического обеспечения (УМТО) является структурным...
Введение
В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в 25 главе «Налог на прибыль организации» 2 части НК РФ от 5 авг. 2000 117ФЗ и конкретизированы в ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Положением по бухгалтерскому учёту 10/99 «Расходы организации» определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).
В деятельности организации так же различают следующие виды себестоимости:
1) нормативную;
2) плановую или расчетную;
3) фактическую.
Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.
Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.
Так как в составе себестоимости продукцию большую долю занимают материальные затраты, и наиболее эффективное снижение себестоимости будет именно за счёт них. Поэтому анализ материальных затрат в себестоимости продукции заслуживает пристального внимания.
Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов анализа материальных затрат посредством факторного анализа, а так же посредством вычисления обобщающих и частных показателей эффективности.
Объектом исследования данной курсовой является ОАО «Высочайший». Согласно уставу к основным видам деятельности относят:
Разработка месторождений полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней;
Добыча, переработка и реализация полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней;
Проведение геологической разведки и изысканий полезных ископаемых, в том числе драгоценных металлов и драгоценных камней, геологические и геоэкологические работы и услуги;
Проектирование объектов горнодобывающей промышленности, карьеров, шахт, рудников, в том числе опасных производств, объектов энергоснабжения, теплоснабжения и связи;
Деятельность по монтажу, наладке и сервисному обслуживанию машин и механизмов горнодобывающих объектов (шагающих, одноковшовых и многоковшовых экскаваторов, драг, обогатительных комплексов, подъемных машин, лебедок, насосных установок, электрических силовых агрегатов), систем управления и защиты машин и механизмов;
1. Материальные затраты как основная часть себестоимости продукции
1.1. Материальные затраты как элемент классификации затрат формирующих себестоимость продукции
В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.
Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате),проценты за банковский кредит,затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.
В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.
Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в смете затрат. Смета затрат– это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат. Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты.
Однако материальные затраты являются основными, так как именно эти затраты являются вещественной формой будущей продукции.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
Приобретаемых со стороны сырья и материалов;
Покупных материалов;
Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
Природного сырья (плата за воду);
Приобретаемого со стороны топлива всех видов;
Покупной энергии всех видов;
Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.
1.2. Задачи и источники анализа материальных ресурсов
Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижении себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества. Производство любого вида продукции связано с использованием материальных ресурсов.
Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.
Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции.
Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.
Материальные ресурсы- это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
Оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
Бизнес-плана,
Данные оперативно-технического и бухгалтерского учета,
Сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов,
Форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.
Экстенсивный путьудовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
2. Методы анализа материальных затрат
2.1. Методы анализа материальных затрат
По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).
Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.
Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.
Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).
В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.
Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.
Анализ затрат на материалы выполняет задачи:
– контроля за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
– определения путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:
– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);
– изменения цен на материалы;
– замены одного вида материала на другой.
Для анализа влияния этих факторов применяют несколько методов анализа.
2.2. Сравнительный анализ элементов материальных затрат
При анализе материальных затрат используются методы: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение– это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.
Сравнения используются при:
Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана;
Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий;
Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов;
Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов;
Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов;
Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями);
Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них;
Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Различают:
Горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового);
Вертикальный(изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора);
Трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики);
Одномерный(сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю);
Многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа материальных затрат метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:
Уд.вес = А / V т
где Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции;
А – величина статьи сметы в руб;
V T – объем выпуска продукции в руб.
Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.
Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:
АО = Ф – Б
где АО – абсолютное отклонение
Ф – значение текущего периода (факт);
Б – значение базисного периода.
Таблица 1
Анализ по элементам затрат на основе данных ОАО «Высочайший»
| Элементы затрат | Предыдущий год | Отчётный год | Отклонение | ||||
| Тыс. руб. | Уд. Вес | Тыс. руб. | Уд. вес | абсолютное | относительное | По уд. весу | |
| Материальные затраты | 235516 | 24.26 | 307041 | 28.53 | 71525 | 130.37 | 4.27 |
| Затраты на оплату труда | 231815 | 23.88 | 298918 | 27.78 | 67103 | 128.95 | 3.9 |
| Отчисления на социальные нужды | 56779 | 5.85 | 65232 | 6.06 | 8453 | 114.89 | 0.21 |
| Амортизация | 68830 | 7.09 | 79414 | 7.38 | 10584 | 115.38 | 0.29 |
| Прочие затраты | 377916 | 38.93 | 325453 | 30.24 | -52463 | 91.39 | -8.69 |
| Итого затрат | 970856 | 100 | 1076061 | 100 | 105205 | 110.84 | 0 |
По данным таблицы можно сделать следующие выводы: в отчётном году произошло увеличение затрат на 105205тыс. рублей или на 10.84% при этом в структуре этих затрат произошли следующие изменения:
1. Увеличение материальных затрат на 71525 тыс. руб. или 30.37%, удельный вес увеличился на 4.27% .
2. Увеличение затрат на оплату труда на 67103 тыс. руб. или на 28.95%, по удельному весу эти затраты увеличились на 3.9%.
3. Отчисления на социальные нужды увеличились на 8453 тыс. руб. или 14.89% , удельный вес этих затрат увеличился на 0.21%
4. Увеличение суммы амортизационных отчислений на 10584 тыс. руб. или 15.38% , так же произошло увеличение и по удельному весу на 0.29%.
5. Снижение прочих затрат предприятия на 105205 тыс. руб. или 8.61, а так же изменение по удельному весу на -8.69% .
2.3. Факторный анализ себестоимости продукции
Так же применяется факторный анализ, ещё его называют способ цепных подстановок. Онзаключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Материальные затраты на производство какого-либо вида продукции зависят от следующих факторов:
1. Объем выпуска продукции (Vi)
2. Расход материальных затрат (Ri)
3. Цена продукции (Ci)
1) Материальные затраты i-го вида продукции базисном периоде:
МЗ i 0 = Ri 0 х Vi 0 x Ci 0 ;
где: МЗi 0 – материальные затраты базисного периода;
Ri 0 - расход материальных затрат на единицу продукции базисного
2) Изменение материальных затрат под влиянием изменения расхода материальных затрат. Вместо расхода материальных затрат базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔRi):
ΔМЗ i (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0 ;
где: ΔМЗi (Ri) – изменение материальных затрат;
ΔRi – изменение материальных затрат на единицу
продукции;
Vi 0 - объем выпуска продукции базисного периода;
Ci 0 - цена продукции базисного периода.
3) Изменение материальных затрат под влиянием изменения фактического объёма производства i-го вида продукции. Вместо объёма выпуска продукции базисного периода подставляем их абсолютное отклонение, а вместо использованного фактора по базисному периоду (расход материальных затрат) подставляем фактическое значение:
ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x ΔVi x Ci 0 ;
где: ΔМЗi (Vi) – изменение материальных затрат;
ΔVi – изменение объема выпуска продукции базисного периода;
Ci 0 - цена продукции базисного периода.
4) Изменение материальных затрат под влиянием изменения цены материала. Вместо цены материала базисного периода подставляем их абсолютное отклонение (ΔСi), а вместо использованного фактора по базисному периоду (объёма выпуска продукции) подставляем фактическое значение:
ΔМЗ i (С i ) = Ri 1 x Vi 1 x ΔCi ;
где: ΔМЗi (Ci) – изменение материальных затрат;
Ri 1 - расход материальных затрат на единицу продукции отчётного
Vi 1 – объем выпуска продукции отчётного периода;
ΔCi – изменение цены продукции базисного периода
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Таблица 2
Факторный анализ себестоимости продукции
| Показатель | Предыдущий год | Отчётный год | отклонение | |
| Абсолютное | относительное | |||
| Выручка от продаж (тыс. руб.) | 1836206 | 2499756 | 663550 | 136.14 |
| Всего затрат | 970856 | 1076061 | 105205 | 110.84 |
| Материалы | 235516 | 307041 | 71525 | 130.37 |
| Расходы на оплату труда | 231815 | 298918 | 67103 | 128.95 |
| Расходы на социальное страхование | 56779 | 65232 | 8453 | 114.89 |
| Амортизация | 68830 | 79414 | 10584 | 115.38 |
| Прочее | 377916 | 325453 | -52463 | 91.39 |
| Затраты на 1 рубль продукции (руб.) | 52.87 | 43.05 | -9.82 | 81.42 |
В отчётном периоде объём реализации составил на 663550 тыс. руб. или на 136.14% больше чем в предыдущем году. Однако увеличилась и себестоимость проданной продукции на 105205 тыс. руб. или на 110.84%. так как прирост выручки оказался выше прироста себестоимости, затраты на 1 рубль продукции уменьшились на 9.82 копейки.
Определим какое влияние оказали выручка и виды затрат на рубль продукции.
1.Затраты на 1 руб.=307041 +231815+56779+68830+377916 /1836206=0.5677
2.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+56779+68830+377916 /1836206=0.6042
3.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+68830+377916 /1836206=0.6088
4.Затраты на 1 руб.= 307041+298918+65232+79414+377916 /1836206=0.6146
5.Затраты на 1руб. = 307041+298918+65232+79414 + 325453 /1836206=0.586
1. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5677- 0,5287=0.039
2. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6042- 0.5677= 0.0365
3. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6088- 0.6042=0.0046
4. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.6146- 0.6088=0.0058
5. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.5860- 0.6146=-0.0286
6. ∆ Затраты на 1 руб. = 0.4305- 0.5860= -0,1555
Вывод: на затраты на 1 рубль продукции оказали влияние следующие факторы:
1. Увеличение израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3,9 копейки,
2. Увеличение трудовых затрат на 67103тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 3.65 копейки,
3. Увеличение отчислений на социальное страхование на 8453тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.46 копеек,
4. Увеличение амортизационных отчислений на 10584тыс. руб. увеличило затраты на 1 рубль продукции на 0.58 копеек,
5. Уменьшение прочих затрат на 52463 тыс. руб. уменьшило затраты на 1 рубль продукции на 2.86 копейки,
6. Увеличение выручки на 663550 тыс. руб. снизило затраты на 1 рубль продукции на 15.55 копеек.
Таким образом предприятие увеличило производительность за счёт привлечение дополнительных затрат, с эффективным использованием ресурсов организации затраты на 1 рубль продукции снизились на 9.82 копейки.
2.4. Показатели эффективного использования материальных ресурсов: материалоёмкость и материалоотдача
При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
Материалоёмкость = стоимость израсходованных материалов / выручка от продаж
Материалоотдача = выручка от продаж /стоимость израсходованных материалов.
Наряду с обобщающими показателями анализируются частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.
Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = V тп / МЗ ,
где Мо – материалоотдача;
МЗ - материальные затраты;
Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:
Me = M З / V тп
где Ме – материалоёмкость;
МЗ - материальные затраты;
V тп - объём товарной продукции.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Данный показатель характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.
Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.
Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.
В процессе анализа изучается уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Для этого используются данные формы № 5-з. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.
Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дают такие показатели как материалоёмкость и материалоотдача.
Определим, какое влияние на выручку от продаж оказывают каждый из этих показателей.
Таблица 3
Влияние на выручку от продаж материалоемкости и материалоотдачи
Методом цепных подстановок определим влияние материалоёмкости и стоимости израсходованных материалов на выручку от продаж:
1. 307041/0.1283 =2393149
1. ∆ Выручка от продаж = 2393149-1836206= 556943
В результате увеличения стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. произошло увеличение выручки от продаж на 556943 тыс. руб.
2. ∆ Выручка от продаж = 2499756-2393149= 106607.
Уменьшение материалоёмкости на 5.5 копеек привело к увеличению выручки от продаж на 106607 тыс.руб.
Совокупное влияние составило = 556943+106607 = 663550 тыс. руб.
Влияние факторов на выручку от продаж можно определить и через показатель материалоотдачи.
1. ∆ Выручка от продаж = 71525 * 7.797= 557680
увеличение стоимости израсходованных материалов на 71525 тыс. руб. привело к увеличению выручки от продаж на 557680 тыс. руб.
2. ∆ Выручка от продаж = 307041*0.344 = 105622
Увеличение уровня материалоотдачи на 34.4 копейки увеличило выручку от продаж на 105622 тыс. руб.
2.5. Определение резервов снижения себестоимости
Одной из задач анализа себестоимости продукции (работ, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом.
Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.
Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:
Р сн С = Св – Сф = ((3ф – Р сн З + Зд)/
/(Vвп.ф + Р р Vвп)) – (Зф/Vвп.ф)
где: Р сн С – резерв снижения себестоимости;
Св, Сф – соответственно возможный и фактический уровни
себестоимости изделия;
Зф – затраты фактические;
Р сн З – резерв снижения затрат;
Зд – затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов
увеличения выпуска продукции;
Vвп.ф – фактический объем выпуска продукции;
Р р Vвп – резерв роста объема выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.
Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:
Р сн ЗП = (Те1 – Те0) * Зпл.ч * Vвп.пл
где: Р сн ЗП – резерв снижения затрат по заработной плате;
Те0, Те1 – трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения
и после внедрения соответствующих мероприятий;
Зпл.ч – уровень среднечасовой заработной платы на планируемый
Vвп.пл – планируемый объем выпуска продукции.
При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, это увеличивает сумму экономии.
Резерв снижения материальных затрат на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:
Р сн МЗ = (Рм 1 – Рм 0) * Vвп.пл * Zпл
где: Р сн МЗ – резерв снижения материальных затрат;
Рм 0, Рм 1 – расход материалов на единицу продукции соответственно
до и после внедрения мероприятий;
Zпл – плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания ненужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, определяют по формуле:
Р сн А = ∑(Р сн ОФ х На)
где: Р сн А – резерв снижения за счет амортизации;
Р сн ОФ – в уменьшения первоначальной стоимости;
На - норма амортизации.
Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой определяется отклонение от плановых затрат, которое является экономии накладных расходов. Особое внимание уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.
Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:
Зд = РрVвпi * Viф
где: Зд – дополнительные затраты;
РрVвпi - резерв увеличения выпуска продукции;
Viф – переменные затраты i-го ресурса по факту.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.
Заключение
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности организации, дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. Значительную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты.
Анализ материальных затрат выполняет следующие задачи:
– контроль за соблюдением установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов);
– выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;
– определение путей экономии материальных ресурсов
Анализ материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, является важным участком аналитической деятельности на предприятии. Он нацелен на выявление внутрихозяйственных резервов их снижения, причин и факторов, повлиявших на возникновение отклонений от плановых (нормативных) значений.
Анализ необходимо проводить как сравнительный, для оценки динамики изменений и выявления перерасхода, так и факторный, для выявления причин, вызвавших эти отклонения, а так же для выявления резервов снижения себестоимости продукции. В ходе анализа важно не только установить величину отклонений, но и выявить меру ответственности производственных, линейных и функциональных подразделений за возникновение перерасходов, для чего необходимо разрабатывать по каждому из них бюджеты расходования ресурсов предприятия и проводить на регулярной основе оценку их исполнения. Это позволит усилить адресный характер анализа и контроля и во многом будет способствовать повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких показателей прибыли и рентабельности продукции.
Важным моментом анализа является поиск резервов снижения себестоимости продукции. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы. Во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда; сокращение непроизводительных расходов, производственного брака; сокращение потерь рабочего времени и т.д.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения.
Список использованной литературы.
1. Богдановская Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Л.А. Богдановская. – М.: Инфра-М, 2007.
2. Борисов Л.А. Анализ финансового состояния предприятия / Л.А Борисов. – М.: Аудитор, 2007.
3. Булатов А.С. Экономика / А.С. Булатова. - М.: Издательство БЕК, 2006.
4. Глинский Ю.В. Новые методы управленческого учета // Финансовая газета.- М.: Печать, 2006.- №52.
5. Друри К.Б. Введение в управленческий и производственный учет / К.Б. Друри. – М.: ЮНИТИ, 2007.
6. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия / Н.Л. Зайцев. – М.: Инфра-М, 2007.
7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях / В.Э. Керимов. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко», 2007.
8. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2007.
9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2007.
10. Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / П.П. Табурчак – М.: Феникс, 2006.
11. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.И. Алексеева – М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Протасов В.Ф., Протасова А.В. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы. М.: Финансы и статистика, 2003.
13. Власова В.М., Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. / Власова В.М., Крылов Э.И., М.: Финансы и статистика, 2005.
«Просела» прибыль бизнеса и вы задумались, какие расходы сократить? Принять взвешенное решение поможет факторный анализ себестоимости продукции. В статье найдете пять подходов, подсказки про то, на какие изменения в цифрах обращать внимание прежде всего, и Excel-модель, которая сделает рутинные расчеты за вас.
Факторный анализ себестоимости продукции – способ разложить изменение расходов по обычным видам деятельности на отдельные элементы и выявить негативные тенденции их неоправданного повышения.
Раскладка на составляющие делается по-разному. Все зависит от выбранной факторной модели, от имеющихся в наличии данных и даже от объема времени, которым располагает специалист. Рассмотрим разные пять вариантов проведения такого анализа, а также выводы, которые можно получить на его основе.
Рисунок 1. Факторный анализ себестоимости продукции: формулы
Методика №1: факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов
Особенность 2. Это факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции. Полная себестоимость предполагает включение не только затрат на производство, но также расходов на сбыт и управление. При этом речь идет о той части продукции, которая реализована. Значит, в рассмотрение берутся только затраты, ставшие расходом.
Особенность 3. Данная формула – некий аналог записи Полная себестоимость = Основные затраты + Накладные затраты . К основной составляющей относится себестоимость продаж, а к накладным – коммерческие и управленческие расходы. Из этого следует важный вывод: рост накладных расходов не должен опережать основные. Иначе непроизводительная часть в составе себестоимости будет занимать все больший удельный вес. Кроме того, разумно проводить сравнение темпа роста каждой из частей расходов с темпом роста выручки. В идеале она должна прирастать быстрее их всех. В крайнем случае, когда продажи падают, – снижаться медленнее.
Особенность 4. Иногда в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы не выделяют в самостоятельные строки. Причина – в организации принято решение не показывать такие расходы отдельно. Если дело обстоит именно так, то применить данную факторную модель не получится.
Посмотрим, как работает формула на примере. Расчеты выполним по данным отчета о финансовых результатах ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (ПАО «Саратовский НПЗ») за 2018 год.
Закрепите правила факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции во внутреннем регламенте. Дополните его факторами, которые влияют на совокупные затраты, приведите формулы и примеры расчета. .
Таблица 1. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.
|
Показатель |
Темп роста, % |
||
|
1. Факторы |
|||
|
1.1. себестоимость продаж (2120 ОФР) |
|||
|
1.2. коммерческие расходы (2210 ОФР) |
|||
|
1.3. управленческие расходы (2220 ОФР) |
|||
|
2 Результат |
|||
|
2.1. совокупная себестоимость реализованной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3) |
|||
|
Удельный вес, % |
|||
|
3.1. себестоимости продаж (изменение по строке 1.1) |
|||
|
3.2. коммерческих расходов (изменение по строке 1.2) |
|||
|
3.3. управленческих расходов (изменение по строке 1.3) |
|||
|
4. Общее влияние факторов |
|||
Результаты анализа: когда факторы в формуле модели связаны через знак «+», как в данном случае, то расчет их влияния делается просто. Можно не использовать метод цепных подстановок, ведь влияние равно изменению каждого показателя. Если из значений факторов 2018 г. вычесть величины за 2017 г., вы получите искомую величину по строкам 3.1 – 3.3.
Полученные цифры говорят о том, что совокупная себестоимость реализованной продукции в 2018 г. выросла на 85,05 процентов за счет увеличения себестоимости продаж и на 14,92 процентов – по причине роста управленческих расходов. Хотя доля расходов на управление в общем изменении себестоимости – не столь значима, однако должен тревожить ее темп роста. Он равен 108,65 процентов, что более, чем в два раза выше роста себестоимости продаж (103,13 процента). Это та самая накладная составляющая. Она не имеет в себе производственной основы, но тянет расходы вверх, а прибыль вниз. Пока ситуация с управленческими расходами – не критична. Ведь выручка в 2018 г. выросла значительнее – на 13,96 процентов. Однако именно эта часть себестоимости реализованной продукции должна стать объектом пристального внимания.
Методика №2: факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат
Особенность 1. Это тоже аддитивная факторная модель. Связь между факторами – через сложение. Значит, влияние по ним оценим, как изменение каждого показателя из правой части формулы.
Особенность 2. Главное отличие от предыдущего подхода: анализируется себестоимость произведенной, а не проданной продукции. Речь идет о затратах, часть из которых, возможно, никак не повлияла на финансовый результат отчетного периода, потому что не стала расходом. Так будет всегда, если у организации по итогам месяца формируется незавершенное производство и/или часть произведенной продукции остается лежать на складе, как непроданная.
Особенность 3. Для большинства производственных организаций на первом месте по удельному весу в себестоимости находятся материальные затраты. Далее следуют оплата труда с отчислениями, амортизация и только потом – прочая составляющая.
Часто прочие затраты оказываются больше амортизации. Все зависит от того, сколько объектов у организации находится в собственности, сколько – в операционной аренде, а также велика ли фондоемкость деятельности. Но если ситуация такова, что прочие затраты по сумме да еще и по темпу роста перегнали не только амортизацию, но и зарплату с отчислениями, то нужен самый тщательный контроль за ситуацией.
Проведите углубленный анализ прочих затрат. Для этого по учетным регистрам предприятия посмотрите, что именно формирует значимые суммы. Особенно внимательно отнеситесь к услугам сторонних организаций: консультационным, информационным, маркетинговым. Через них в расходы часто закрываются завышенные и даже фиктивные суммы. И именно к ним у налоговиков больше всего подозрений в ходе проверки правильности начисления налога на прибыль.
Особенность 4. Когда принимаете управленческие решения по итогам факторного анализа себестоимости, учитывайте, что из всех элементов затрат оптимизации и/или сокращению сложнее всего поддается амортизация.
Не смотря на то, что нормативные документы разрешают применять разные методы начисления амортизации, на деле чаще всего используется один – линейный. Причина в том, что он обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета для организаций на общем режиме налогообложения. А потому позволяет избежать мороки с формированием отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, если организация уже однажды выбрала метод начисления амортизации для какой-либо группы объектов, например машин и оборудования, то изменить его для уже функционирующих объектов нельзя по правилам Положения по бухгалтерскому учету 6/01.
Особенность 5. В части материальных затрат и оплаты труда есть свои два фактора, которые определяют их величину: количество потребленного ресурса и его цена. Значит, факторную модель можно усложнить, если ввести дополнительные параметры. Тогда она примет следующий вид:
Совокупная себестоимость произведенной продукции = ∑ Материальные затраты по конкретной номенклатурной позиции × Средняя стоимость материалов данного вида + ∑ Количество труда, затраченного работниками определенной квалификации × Средняя зарплата этих работников + Социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление.
Для расчетов по этой формуле потребуются дополнительные данные, а значит, дополнительное время тех, кто будет их готовить. Уйти от этого и по-простому оценить влияние изменения материальных затрат и оплаты труда на экономию/перерасход в себестоимости можно, если применить следующие формулы:
±Экономия/перерасход по материальным затратам = Материальные затраты отчетного периода – Материальные затраты прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции
±Экономия/перерасход по оплате труда с отчислениями = Оплата труда и отчисления с нее отчетного периода – Оплата труда и отчисления с нее прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции
Применим формулы на практике и проанализируем себестоимость произведенной продукции для ПАО «Саратовский НПЗ». Поскольку из-за специфики деятельности у него нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то себестоимость произведенной и проданной продукции равны.
Таблица 2. Факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат и расчет экономии/перерасхода для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.
|
Показатель |
Темп роста, % |
||
|
1. Факторы (информация из пояснений к ББ и ОФР) |
|||
|
1.1. материальные затраты |
|||
|
1.2. затраты на оплату труда и социальные отчисления |
|||
|
1.3. амортизация |
|||
|
1.4. прочие затраты на производство, сбыт и управление |
|||
|
2. Результат |
|||
|
2.1. совокупная себестоимость произведенной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4) |
|||
|
3. Влияние факторов на результат |
Удельный вес, % |
||
|
3.1. материальных затрат (изменение по строке 1.1) |
|||
|
3.2. затрат на оплату труда и социальных отчислений (изменение по строке 1.2) |
|||
|
3.3. амортизации (изменение по строке 1.3) |
|||
|
3.4. прочих затрат на производство, сбыт и управление (изменение по строке 1.4) |
|||
|
4. Общее влияние факторов |
|||
Результаты анализа: Перерасход по материальным затратам = 2 851,81 – 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Экономия по оплате труда с отчислениями = 1 887,02 – 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.
С точки зрения элементов затрат, в изменении себестоимости у предприятия есть серьезные диспропорции. Положительный момент – сокращение прочей составляющей. Благодаря нему себестоимость сократилась на 195,01 млн руб. Также положительно расценим увеличение амортизации, хотя оно и привело к росту затрат. Причина – массовый ввод в эксплуатацию новых основных средств в 2017 и в 2018 гг. Для производственных предприятий приобретение машин, оборудования, транспортных средств – показатель развития.
Неоднозначная ситуация с материальными затратами и оплатой труда. Рост первых обусловил увеличение себестоимости на 355,89 млн руб. То, что такой их рост не подкреплен соответствующим увеличением объема производства, показывает перерасход в сумме 269,53 млн руб. По данным одной финансовой отчетности нельзя судить о причинах. Но можно точно сказать, что это повод для детального анализа.
Зарплата практически не растет. Прирост зарплаты вместе с отчислениями на 0,15 процентов дал прирост по объему производства на 3,46 процентов и по выручке на 13,96 процентов, что привело к экономии в сумме 62,44 млн руб. Однако вопрос: та ли это экономия, которой компании нужно добиваться любой ценой. Если произошла оптимизация в части загруженности сотрудников, то да. Если просто не индексировали зарплату, то нет.
Методика №3: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе калькуляционных статей затрат
Дебет 20 Кредит 26
Прочие производственные затраты
Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 и т.д.
Методика №4: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе переменных и постоянных затрат
Особенность 1. В основе подхода – смешанная мультипликативно - аддитивная факторная модель. Для анализа по ней будем использовать метод цепных подстановок.
Особенность 2. Формула применима только к продукции отдельного вида и не подойдет к совокупной себестоимости по предприятию в целом. Это так, потому что переменные затраты для каждого вида продукции – свои. Найти некое среднее не получится, к тому же – бессмысленно.
Особенность 3. Наибольшая трудность подхода – корректно разделить затраты на постоянные и переменные. Для этого надо углубиться в их суть и выявить те, которые зависят от объема производства или продаж (для затрат на сбыт), и те, у которых такой зависимости нет. Поможет либо калькуляция, либо бухгалтерские учетные регистры, например, все тот же анализ счета 20. Но надо понимать, что потребуется тщательный анализ даже внутри видов затрат. Например, амортизация – не всегда постоянный компонент. Она будет переменной составляющей, если для ее начисления используется пропорциональный метод.
Особенность 4. Еще одна проблема подхода – разделить постоянные затраты по видам продукции. Допустим, предприятие выпускает десять номенклатурных позиций продукта. Для корректного анализа по формуле потребуется распределить постоянные затраты между ними. Если на предприятии применяется вариант директ - костинга , то разделение уже фактически сделано. Когда ничего такого нет, нужно выбрать вариант распределения и сделать его «в ручном режиме».
Рассмотрим данный подход на условном примере. Предположим, что предприятие выпускает два вида продукции.
Таблица 4. Исходные данные
|
Показатель |
I месяц (0) |
II месяц (1) |
Отклонение |
|
1. Продукт А |
|||
|
1.1. Объем производства, ед. |
|||
|
1.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р. |
|||
|
1.3. Постоянные затраты, тыс. р. |
|||
|
1.4. Совокупные затраты, тыс. р. (1.1 × 1.2 + 1.3) |
|||
|
2. Продукт B |
|||
|
2.1. Объем производства, ед. |
|||
|
2.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р. |
|||
|
2.3. Постоянные затраты, тыс. р. |
|||
|
2.4. Совокупные затраты, тыс. р. (2.1 × 2.2 + 2.3) |
|||
По методу цепных подстановок рассчитаем влияние трех факторов:
- объема производства (ОП);
- переменных затрат на единицу (ПЗ ед.);
- постоянных затрат (ПостЗ).
Формулы для оценки влияния на совокупные затраты (СЗ) будут такими:
∆ СЗ (ОП) = (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0) – (ОП 0 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)
∆ СЗ (ПЗ ед.) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0) – (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)
∆ СЗ (ПостЗ) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 1) – (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0)
Таблица 5. Влияние факторов на себестоимость произведенной продукции по видам
|
Фактор |
Сумма влияния, тыс. руб. |
|
1 Продукт А |
|
|
1.4 Итого изменение СЗ |
|
|
2 Продукт B |
|
|
2.4 Итого изменение СЗ |
|
|
3 Суммарно по продуктам А и В |
|
|
3.1 ОП (1.1 + 2.1) |
|
|
3.2 ПЗ ед. (1.2 + 2.2) |
|
|
3.3 ПостЗ (1.3 + 2.3) |
|
|
3.4 Суммарное изменение СЗ |
|
Методика №5: факторный анализ себестоимости единицы продукции
Формул для проведения такого факторного анализа – несколько. Одна из них – это предыдущая, но с небольшой модификацией. Если в ней и левую, и правую части разделить на объем производства в натуральных показателях, то получится себестоимость единицы продукции и новая факторная модель.
